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  • 通訊費幾種常見納稅籌劃方法
  • 2016.02.29
  • 通訊費幾種常見納稅籌劃方法



        一些企業給職工報銷通訊費,雖然通訊費用是企業的“小”支出,但匯集起來也不是個小數,而且是每月必須發生的支出。對職工通訊費進行合理的納稅籌劃,有利于節約稅負。

        職工通訊費相關財稅政策

        之一:財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)第二條:“企業為職工提供通訊待遇,已經實行貨幣化改革的,按月按標準發放或支付的,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業發生的相關支出作為職工福利費管理”。

        之二:國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“工資薪金總額”,是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費。就是說報銷的通訊費不作為工資總額,作為職工福利費項目。

        之三:財政部、國家稅務總局《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2014]43號,以下簡稱財稅[2014]43號),稅率分為基礎電信服務和增值電信服務兩檔,第一檔提供基礎電信服務稅率為11%,第二檔提供增值電信服務稅率為6%,以后索取的通訊費發票將是增值稅發票,發票由國稅局管理。

        職工通訊費納稅籌劃方案分析

        (一)通訊費納入工資表貨幣化發放與報銷通訊費發票

        甲企業,張某是公司財務總監,2014年8月可以從公司獲得10 000元的工資(注:已經扣除社保、公積金),另外可獲得通訊費補貼500元。張某的工資和應納個人所得稅情況如下表1.

        上表中,張某的稅前收入為10 500元,個人所得稅845元,稅后凈收入9 655元,針對工資和通訊費合計繳納個稅,對于這種情況,可進行如下的納稅籌劃:張某作為公司對外聯系業務通訊費索取電信部門開具的發票,在公司規定的額度500元內報銷;或,公司統一購買手機話費充值卡,在福利費中列支,那么,進行如上納稅籌劃以后張某每月的工資情況如下表2.

        通過上表比較可以得出,在企業進行個人所得稅納稅籌劃后,張某每個月少繳納的個人所得稅為9 755—9 655=100元,每年張某少繳納的個人所得稅為100×12=1 200元。進行了這樣的納稅籌劃后,企業也沒有什么損失,報銷的通訊費可作為職工福利費列支,但職工福利費在工資總額的14%以內允許扣除。

        (二)“營改增”后通訊費發票個人名稱與單位名稱

        乙企業是增值稅一般納稅人,公司規定通訊費以票報銷,高管通訊費標準1 000元,共5人;中層干部通訊費標準500元,共20人;普通營銷人員標準為300元,共200人。通訊費金額較大,每月報銷通訊費合計達75 000元。

        「方案一」假若2014年8月底,個人向電信部門索取發票,根據國務院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條“向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的,不得開具增值稅專用發票。”之規定,是無法索取增值稅專用發票的,而只能取得增值稅普通發票75 000元,無進項稅額,企業不能抵扣增值稅。

        「方案二」個人手機卡統一過戶給單位。

        乙企業2014年8月初將手機用戶由單位行政部統一到電信公司辦理過戶,過戶到企業名下,這樣,企業可以控制成本又可以降低因業務人員離職而帶來的業務流失。那么,8月的話費75 000元(其中:基礎電信服務為60 000元,此外增值電信服務15 000元),即可在月底取得增值稅專用發票,價稅合計75 000元,根據財稅[2014]43號,其中增值稅額為:60 000×11%+15 000×6%=7 500(元),根據《增值稅暫行條例》第八條“從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額,進項稅額準予從銷項稅額中抵扣”,抵扣后實際支出75 000-7 500=67 500元。

        兩個方案比較,明顯可見后一個方案既符合會計制度規定67 500元可以列支“管理費用”,又符合稅法規定增值稅抵扣7 500元。


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